موسسه فناوران رها فام

فصل سوم:معافيت ها

ماده ۹عرضه كالاها و ارائه خدمات زير از پرداخت ماليات و عوارض معاف مي باشد:الف - كالاهاواگذاري كالا يا ارائه خدمت به غير، از طريق هر نوع معامله يا عقد قانوني۱ -كليه محصولات كشاورزي فرآوري نشده مشتمل بر محصولات خام زراعي و باغي، گياهان دارويي، محصولات مرتعي، محصولات جنگل (از جمله چوب خام)محصولات گلخانه(از جمله سبزي، صيفي، گل و گياه و انواع قارچ)تبصره - فعاليت هاي مربوط به مراحل بسته بندي، انبارداري و نگهداري محصول در دماي مناسب در سردخانه، انجماد محصول (شامل سردخانه)، پاك كردن، درجه بندي، بوجاري بذور، پوست گيري مانند شالي كوبي، شستشو، تميزكاري، تفكيك، همگن سازي، خشك كردن انواع محصولات مانند چاي، كشمش و خرما با روشهاي مختلف، تفت دادن مانند پخت نخود و پنبه پاك كني، فرآوري محصولات كشاورزي محسوب نمي شود. ارائه خدمات مزبور به محصولات كشاورزي مشمول ماليات و عوارض فروش نيست۲ -دام زنده و خوراك آن، كليه مواد اصلي توليد مثل دام زنده مطابق پروانه صادره توسط وزارت جهاد كشاورزي، پوسال(كمپوست)، كشت بافت و بستر آماده كشت بافت؛ تبصره - دام به حيواناتي(شامل چهارپايان، پرندگان، آبزيان و حشرات)اطلاق مي گردد كه براي امور تغذيه انسان يا دام و فعاليت هاي اقتصادي، توليدي و آزمايشگاهي، توليد، نگهداري و پرورش داده مي شوند۳ -بذر، نشاء، نهال، سم و كود۴ -آب مصارف كشاورزي۵ -كالاهاي زير: ۵ـ ۱ -شير، پنير و ماست؛ ۵ـ ۲ -تخم ماكيان؛ ۵ـ ۳ -آرد و نان؛ ۵ـ ۴ -انواع گوشت و فرآورده هاي گوشتي مطابق با فهرستي كه هر سال وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشكي تا پايان دي ماه براي اجراء در سال بعد به سازمان ارسال مي كند؛ ۵ـ ۵ -برنج، حبوبات، سويا و پروتئين سويا؛ ۵ـ ۶ -انواع روغن هاي خوراكي؛ اعم از گياهي و حيواني ۵ـ ۷ -شيرخشك مخصوص تغذيه كودكان؛ ۵ـ ۸ -تخم مرغ نطفه دار و تبديل آن به جوجه يك روزه؛۶ -انواع كالاهاي زير: ۶ـ ۱ -خمير كاغذ و كاغذ باطله؛ ۶ـ ۲ -دفتر تحرير؛ ۶ـ ۳ -كاغذ چاپ، تحرير و روزنامه؛۷ -نسخه هاي كاغذي و الكترونيكي محصولات زير: ۷ـ ۱ -كتاب؛ ۷ـ ۲ -روزنامه؛ ۷ـ ۳ -مجله و نشريه؛۸ -كالاهاي وارده همراه مسافر براي استفاده شخصي تا ميزان معافيت مقرر طبق قانون امور گمركي؛۹ -انواع شمش طلا (وارداتي و داخلي) و انواع حواله هاي كاغذي يا الكترونيكي داراي پشتوانه صددرصد(%۱۰۰ )طلا۱۰ -دارايي هاي غيرمنقول و انواع حواله هاي كاغذي يا الكترونيكي مبتني بر آنها؛۱۱ -هرگونه انتقال دارايي به/ از صندوق هاي سرمايه گذاري پروژه موضوع قانون توسعه ابزارها و نهادهاي مالي جديد به منظور تسهيل اجراي سياست هاي كلي اصل چهل و چهارم(۴۴ )قانون اساسي مصوب۱۳۸۸/۹/۲۵يا شركتهاي فرعي صندوق هاي سرمايه گذاري پروژه، به عنوان آورده غيرنقد شركا در همان صندوق هاي سرمايه گذاري پروژه؛ تبصره - در صورتي كه مالكيت و مديريت شركتهاي فرعي صندوق هاي سرمايه گذاري پروژه متعلق به صندوق هاي سرمايه گذاري پروژه موضوع قانون توسعه ابزارها و نهادهاي مالي جديد به منظور تسهيل اجراي سياست هاي كلي اصل چهل و چهارم(۴۴ )قانون اساسي باشد، هرگونه انتقال دارايي به/ از شركتهاي فرعي صندوق هاي سرمايه گذاري پروژه كه صرفاً در راستاي اجراي پروژه و مرتبط با وظايف صندوق هاي مذكور باشد، مشمول ماليات و عوارض نيست۱۲ -هرگونه انتقال دارايي از/ به نهاد واسط موضوع قانون توسعه ابزارها و نهادهاي مالي جديد به منظور تسهيل اجراي سياست هاي كلي اصل چهل و چهارم (۴۴ )قانون اساسي۱۳ -فرش دستباف و مواد اوليه اصلي آن۱۴ -صنايع دستي توليد داخل موضوع ماده (۱ )قانون حمايت از هنرمندان، استادكاران و فعالان صنايع دستي مصوب ۱۳۹۶/۱۰/۲۶مطابق فهرستي كه تا پايان دي ماه هر سال توسط وزارت ميراث فرهنگي، گردشگري و صنايع دستي پيشنهاد مي شود و به تصويب وزير امور اقتصادي و دارايي مي رسد؛۱۵ -انواع دارو و واكسن (انساني و دامي)، لوازم مصرفي درماني و لوازم توانبخشي؛۱۶ -رادار و تجهيزات كمك ناوبري هوانوردي، تجهيزات نظامي و اطلاعاتي موضوع بندهاي »پ«، »ت« و »ث« ماده (۱۱۹ )قانون امور گمركي با رعايت ترتيبات مقرر در بندهاي مذكور.۱۷ -تجهيزات و اقلام با كاربرد صرفاً دفاعي، نظامي، انتظامي، امنيتي و اطلاعاتي. فهرست اين تجهيزات و اقلام با پيشنهاد وزارت دفاع و پشتيباني نيروهاي مسلح و هماهنگي ستاد كل نيروهاي مسلح به تصويب هيأت وزيران مي رسد.تبصره ۱ -واردات كالاهاي موضوع جزءهاي (۲)(۶) ،(۷) ،(۹) ،(۱۳) ،(۱۶ )و (۱۷ )بند »الف« اين ماده معاف از پرداخت ماليات و عوارض مي باشد. واردات كالاهاي موضوع جزءهاي (۱) ،(۳ )و (۵ )بند »الف« اين ماده مشمول معافيت نبوده و ماليات و عوارض با نرخ استاندارد نه درصد(%۹ )در مبادي گمركي به آن تعلق مي گيرد. عرضه اين كالاها در داخل كشور، مانند عرضه كالاهاي مشابه داخلي از پرداخت ماليات و عوارض معاف است. در خصوص جزء (۱۵ )اين بند، در صورتي كه با تأييد وزير بهداشت، درمان و آموزش پزشكي كالاي مورد نظر مشابه داخلي نداشته باشد، واردات آن از پرداخت ماليات و عوارض معاف مي باشد و اگر واردات كالاي موردنظر به دليل كمبود توليد داخل نسبت به نياز بازار، ضرورت داشته باشد، واردات كالاي مزبور با رعايت قانون حداكثر استفاده از توان توليدي و خدماتي كشور و حمايت از كالاي ايراني، مشمول ماليات و عوارض با نرخ سه درصد(%۳ )در مبادي گمركي مي باشد. عرضه اين كالاها در داخل كشور، مانند عرضه كالاهاي مشابه داخلي از پرداخت ماليات و عوارض معاف است.تبصره ۲ -توليدكنندگان و يا عرضه كنندگان كالاهاي موضوع اين بند مكلفند كه برچسب معافيت از ماليات بر ارزش افزوده را بر روي بسته بندي كالاهاي مذكور درج نمايند. سازمان مكلف است فهرست كالاها و خدمات معاف از ماليات و عوارض را از طريق شيوه هاي مناسب از جمله درج در سامانه عمليات الكترونيكي سازمان به اطلاع عموم مردم برساند. سازمان مكلف است امكان دريافت گزارش هاي مردمي مبني بر دريافت ماليات و عوارض توسط عرضه كنندگان كالاها و خدمات معاف از ماليات و عوارض را از طريق سامانه عمليات الكترونيكي خود و استرداد مبالغ اضافه دريافتي از خريداران فراهم نمايد. دريافت ماليات و عوارض از كالاها و خدمات معاف توسط عرضه كنندگان آنها مشمول جريمه اي معادل دو برابر ماليات و عوارض دريافتي بوده و قابل بخشودگي نمي باشد. سازمان مكلف است حداكثر سه ماه پس از دريافت گزارش، نسبت به تأييد يا رد و حسب مورد استرداد مبالغ اضافه دريافتي از خريداران اقدام نمايد. نحوه استرداد اين مبالغ به موجب دستورالعملي است كه حداكثر پس از سه ماه از لازم الاجرا شدن اين قانون توسط سازمان با همكاري اتاق بازرگاني، صنايع، معادن و كشاورزي ايران تهيه و به تصويب وزيرامور اقتصادي و دارايي ميرسد.تبصره ۳ -واردات كالاهاي اهدايي به صورت بالعوض به جمعيت هلال احمر جمهوري اسلامي ايران، سازمان اورژانس كشور، سازمان بهزيستي كشور، آستان هاي مقدسه و كميته امداد امام خميني(ره)با تأييد وزير امور اقتصادي و دارايي، حوزه هاي علميه با تأييد مركز مديريت حوزه علميه استان مربوط و مؤسسات خيريه با اعلام مراجع صادركننده مجوز آنها و تأييد وزير امور اقتصادي و دارايي از پرداخت ماليات و عوارض معاف است؛تبصره ۴ -اعمال معافيتهاي مالياتي در خصوص مواد خوراكي مذكور در اجزاي اين بند، منوط به أخذ گواهي سلامت محصول از مراجع قانوني ذي صالح از قبيل سازمان ملي استاندارد ايران و سازمان غذا و دارو است

ماده ۸ماليات و عوارضي كه مؤديان براي خريد كالاها و خدمات مورد نياز براي انجام فعاليت هاي اقتصادي خود پرداخت مي كنند، به عنوان اعتبار مالياتي آنان منظور شده و از ماليات و عوارض فروش آنها كسر مي شود. در صورتي كه جمع اعتبار مالياتي مؤدي در هر دوره مالياتي بيشتر از ماليات و عوارض فروش وي باشد، سازمان موظف است مبلغ مازاد را به دوره و يا دوره هاي بعد منتقل نمايد. در صورتي كه مؤدي درخواست كند كه مازاد مزبور به وي مسترد گردد، سازمان موظف است حداكثر ظرف يك ماه از تاريخ ثبت درخواست، نسبت به استرداد ما به التفاوت مذكور از محل وصولي هاي جاري اقدام نمايد، در غير اين صورت، مشمول خسارتي به ميزان دودرصد(%۲ )در ماه از تاريخ ثبت درخواست نسبت به مبلغ قابل استرداد و مدت تأخير مي باشد كه توسط سازمان و از محل وصولي هاي جاري پرداخت مي گردد. متخلفين از اجراي اين حكم با درخواست مؤدي و رأي هيأت رسيدگي به تخلفات اداري به مجازات (بند د ماده ۹ )قانون رسيدگي به تخلفات اداري مصوب ۱۳۷۲/۹/۷ محكوم مي شوند.تبصره ۱ -ماليات و عوارض خريد نهاده هاي مربوط به طرحهاي تملك دارايي هاي سرمايه اي (عمران) دولت قابل استرداد نيست و جزء بهاي تمام شده دارايي هاي مزبور منظور مي گرددتبصره ۲ -در صورتي كه مؤدي فقط به عرضه كالاها و ارائه خدمات معاف اشتغال داشته باشد و يا طبق مقررات اين قانون كالا و خدمات وي مشمول ماليات و عوارض نباشد، ماليات و عوارض پرداختي بابت خريد نهاده هاي آنها قابل تهاتر يا استرداد نمي باشدتبصره ۳ -در صورتي كه مؤدي به عرضه توأم كالاها و خدمات مشمول و معاف اشتغال داشته باشد، صرفاً ماليات و عوارضي كه بابت خريد نهاده هاي موردنياز براي توليد كالاها و خدمات مشمول پرداخت كرده است، حسب مورد، قابل كسر، تهاتر يا استرداد است.تبصره ۴ -صرف نظر از آنكه مؤدي به عرضه كالاها و خدمات معاف يا مشمول اشتغال داشته باشد، ماليات وعوارض خريد مربوط به ماشين آلات خطوط توليد وي قابل كسر، تهاتر و استرداد مي باشد.تبصره ۵ -آن قسمت از ماليات و عوارض پرداختي مؤديان كه طبق مقررات اين قانون قابل تهاتر يا استرداد نيست، به عنوان هزينه هاي قابل قبول موضوع قانون ماليات هاي مستقيم محسوب مي شود.


تبصره ۶ -سازمان مكلف است با رعايت تبصره هاي (۲ )و (۴ )اين ماده ماليات و عوارض پرداختي واحدهاي توليدي يا معدني داراي مجوز تأسيس را كه در دوره هاي قبل از بهره برداري جهت خريد كالاها و خدمات مورد نياز براي تأسيس و راه اندازي واحد موردنظر پرداخت كرده اند، مسترد نمايد.تبصره ۷ -ماليات و عوارضي كه در موقع خريد كالاها و خدمات توسط شهرداري ها و دهياري ها براي انجام وظايف و خدمات قانوني پرداخت مي گردد، طبق مقررات اين قانون قابل تهاتر و يا استرداد است.تبصره ۸ -ماليات و عوارض پرداخت شده توسط سفارتخانه ها، مأموريت هاي ديپلماتيك، پست هاي كنسولي، مأموران ديپلماتيك و كاركنان اداري و فني آنها كه تبعه دولت جمهوري اسلامي ايران نمي باشند، به شرط عمل متقابل و همچنين ماليات و عوارض پرداخت شده توسط دفاتر سازمان هاي بين المللي و اعضاي آنان كه مقيم جمهوري اسلامي ايران مي باشند )(اتباع غيرايراني)، با ارائه اسناد و مدارك مثبته، قابل استرداد است. نحوه استرداد به موجب دستورالعملي است كه توسط وزارتخانه هاي امور خارجه و امور اقتصادي و دارايي(سازمان)تصويب و يا ابلاغ مي شود.

فصل دوم :ماخذ نرخ و نحوه محاسبه 

ماده ۵مأخذ محاسبه ماليات و عوارض فروش كالها و خدمات، در مورد مؤديان عضو سامانه مؤديان، ارزش فروش مندرج در صورتحساب الكترونيكي است كه توسط آنان در سامانه مزبور ثبت شده است.مأخذ محاسبه ماليات و عوارض فروش كالاها و خدمات در مورد مؤدياني كه عضو سامانه مؤديان نيستند و نيز مؤديان متخلف (موضوع ماده ۹ )قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان، ارزش روز كالا يا خدمت در زمان تعلق مي باشد كه توسط سازمان بر اساس اطلاعات موجود در سامانه مؤديان، استعلام از مراجع ذي صالح يا تعيين كارشناس يا هيأت كارشناسي مشخص مي شود. همچنين سازمان مي تواند براي تعيين مأخذ مشمول ماليات مؤديان مزبور، از دفاتر، اسناد و مدارك (اعم از الكترونيكي يا غيرالكترونيكي)آنها استفاده نمايد. مؤدي مكلف است دفاتر، اسناد و مدارك مذكور را در صورت درخواست مأموران مالياتي، كارشناس يا هيأت كارشناسي به آنان ارائه كند.تبصره ۲ -موارد زير جزء مأخذ محاسبه ماليات و عوارض نمي باشد:بند الف -انواع تخفيفات اعطائيبند ب -ماليات و عوارض موضوع اين قانون كه قبلا توسط عرضه كننده كالا يا ارائه دهنده خدمت پرداخت شده است؛بند پ -ساير ماليات هاي غيرمستقيم و عوارضي كه به موجب قوانين موضوعه هنگام عرضه كالا يا ارائه خدمت به آن تعلق گرفته است؛بند ت -وجوهي كه به موجب ساير قوانين وصول مي شود و به حساب درآمد عمومي يا به حساب درآمد شهرداري ها واريز مي گردد؛بند ث -كمك هاي پرداختي شهرداري ها و دهياري ها به سازمان هاي غيرانتفاعي وابسته به خود طبق قوانين و مقررات موضوعه، مشروط به آنكه ماليات متعلقه به عنوان بخشي از آن احتساب نشده باشد؛بند ج -يارانه پرداختي دولت بابت جبران تمام يا قسمتي از قيمت كالاها و خدمات مشمول قيمت گذاري؛ مشروط به آنكه ماليات فروش به عنوان بخشي از آن احتساب نشده باشد.بند چ -وجوهي كه از رديفهاي بودجه اي مصوب دستگاهها بين شركتهاي تابعه در قوانين بودجه سنواتي جابه جا مي شود مشروط بر آنكه بابت خريد يا فروش كالا و خدمات نباشد.ماده ۶مأخذ محاسبه ماليات و عوارض واردات كالا، مجموع ارزش گمركي(موضوع ماده۱۴ قانون امور گمركي مصوب (۱۳۹۰/۰۸/۲۲)و حقوق ورودي (حقوق گمركي و سود بازرگاني) مي باشد. ماليات و عوارض مذكور جزء حقوق ورودي محسوب نمي شود.ماده۷نرخ ماليات و عوارض كالاها و خدمات مطابق با مأخذ موضوع ماده (۵ )اين قانون، به استثناي كالاهاي خاص كه نرخ آنها در ماده (۲۶ )اين قانون تصريح شده، نه درصد (%۹)مي باشد.

ماده ۴‌:مؤدي مكلف است حداكثر تا پايان ماهِ پس از انقضاي هر دوره مالياتي، كل ماليات و عوارضي را كه طي آن دوره به فروش كالا و يا ارائه خدمات توسط وي تعلق گرفته است، با رعايت تبصره (۲) اين ماده ‌و پس از كسر اعتبار مالياتي خود، به ترتيبي كه سازمان مقرر مي‌كند، پرداخت نمايدتبصره ۱- مطابق اين قانون، اصل بر نقدي بودن معاملات است؛ مگر اينكه نسيه بودن معاملات و دريافت و پرداخت‌هاي مرتبط با آن در سامانه مؤديان ثبت شده و به‌ تأييد طرفين رسيده باشد. در مواردي كه معامله يا قرارداد در سامانه مؤديان ثبت نشده باشد، آن معامله يا قرارداد، نقدي تلقي مي‌شود.تبصره ۲- در معاملات غيرنقدي نظير فروش اقساطي و اجاره به‌شرط تمليك و قراردادهاي پيمانكاري و مشاوره‌اي، تاريخ تعلق ماليات و عوارض همان تاريخ صدور صورتحساب است؛ لكن مؤدي با رعايت تبصره فوق مجاز است پرداخت ماليات و عوارض فروش اين نوع معاملات را تا زمان پرداخت ثمن معامله توسط خريدار يا مبلغ قرارداد توسط كارفرما، متناسباً، به تأخير بيندازد و سازمان تا زمان پرداخت ماليات و عوارض فروش اين نوع معاملات توسط كارفرما يا خريدار، مؤدي را مشمول جريمه تأخير در پرداخت نخواهدكرد. در خصوص معاملات مذكور، تا زمان پرداخت ماليات و عوارض توسط خريدار، اعتبار مالياتي براي وي از اين بابت منظور نخواهد شد.تبصره ۳- كليه كارفرمايان موضوع ماده ‌(۵) قانون مديريت خدمات كشوري مصوب ۱۳۸۶/۷/۸ و ماده ‌(۲۹) قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه اقتصادي، اجتماعي و فرهنگي جمهوري اسلامي ايران مصوب ۱۳۹۱/۵۲/۱۴ موظفند علاوه بر ثبت اصل قرارداد پيمانكاري، كليه پرداخت‌هاي خود به پيمانكار را نيز در سامانه مؤديان ثبت نموده، همزمان با هر پرداخت، ماليات و عوارض متناسب با آن را به پيمانكار پرداخت كنند. چنانچه كارفرما از پرداخت ماليات و عوارض فروش خودداري كند، بعد از انقضاي مهلت قانوني، اصل ماليات و عوارض و جريمه‌هاي متعلق به آن توسط سازمان از طريق عمليات اجرائي از كارفرما وصول و اصل ماليات و عوارض به حساب پيمانكار منظور خواهدشد.تبصره ۴- پيمانكاران و مهندسان مشاور موضوع اين ماده ‌مي‌توانند از اوراق تسويه خزانه موضوع ماده ‌(۲) قانون رفع موانع توليد رقابت پذير و ارتقاي نظام مالي كشور مصوب ۱۳۹۴/۲/۱ و اوراق مالي اسلامي كه توسط دولت منتشر مي‌شود (منوط به دريافت مستقيم از دولت) براي تسويه ماليات و عوارض خود استفاده نمايند. سازمان مكلف به پذيرش اين اوراق به عنوان ماليات و عوارض به ميزان ارزش تنزيل‌شده آن (با نرخ حفظ قدرت خريد اسناد خزانه يا نرخ سود اوراق مالي‌- اسلامي) متناسب با سالهاي باقي‌مانده تا سررسيد است. ميزان ماليات وصولي از اين محل به‌عنوان عملكرد وصولي نقدي سازمان در سال پذيرش اوراق محسوب مي‌شود. در اجراي اين تبصره سازمان مكلف است كه معادل سهم عوارض از پذيرش اوراق مذكور را از محل وصولي‌هاي جاري به حساب عوارض شهرداري‌ها و دهياري‌هاي مربوط منظور نمايد.

تبصره ۵- چنانچه وجه واردات خدمت در دوره يا دوره‌هاي بعد پرداخت شود، ماليات و عوارض آن هم در همان دوره پرداخت مي‌شود.

فصل اول:تعاريف و كليات

فصل اول:تعاريف و كلياتماده۱مفاهيم و اصطلاحات زير،در اين قانون،داري تعاريف مشروحه ذيل مي باشند:بند الف-عرضه:واگذاري كالا يا ارائه خدمت به غير، از طريق هر نوع معامله يا عقد قانونيبند ب-واردات:ورود كالا يا خدمت از خارج از كشور به قلمرو گمركي كشور يا مناطق آزاد تجاري - صنعتي يا مناطق ويژه اقتصادي؛بند پ - صادرات:صدور كالا يا خدمت به خارج از كشور؛بند ت - ماليات و عوارض فروش:ماليات و عوارض متعلق به عرضه كالاها و ارائه خدمات مشمول ماليات و عوارض توسط مؤدي در يك دوره معين؛بند ث - ماليات و عوارض خريد:ماليات و عوارض متعلق به خريد كالاها و خدمات مشمول ماليات و عوارض براي فعاليت هاي اقتصادي مؤدي در يك دوره معين؛بند ج -ماليات بر ارزش افزوده:مابه التفاوت ماليات و عوارض فروش با ماليات و عوارض خريد در يك دوره معين؛بند چ - عوارض:مبالغي كه به موجب اين قانون به همراه ماليات براي شهرداري ها و دهياري ها وضع مي شود. در اين قانون، هرجا مراد، نوع ديگري از عوارض بوده، به صراحت بيان شده است؛ از جمله عوارض واحدهاي آلايندگي و عوارض ساالانه خودروبند ح - مؤدي:شخصي است كه به عرضه كالا ، ارائه خـدمت، واردات يا صـادرات مبادرت مي نمايد.بند خ - دوره مالياتي:دوره مالياتي هر سه ماه مي باشد و منطبق بر فصول سال شمسي است.بند د - اعتبار مالياتي:ماليات و عوارضي كه مؤدي بابت خريد كالا اعم از (نهاده و كالاي نهايي) يا خدمت به موجب اين قانون پرداخت كرده است.بند ذ - معافيت مالياتي:عدم تعلق ماليات و عوارض موضوع اين قانون بر كالاها و خدمات.بند ر - قانون ماليات هاي مستقيم:قانون ماليات هاي مستقيم مصوب ۳/۱۲/۱۳۶۶ و اصلاحات بعدي آن.بند ز - سازمان:سازمان امور مالياتي كشوربند ژ - پايانه فروشگاهي:پايانه موضوع بند »ب« ماده (۱) قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان مصوب ۱۳۹۸/۷/۲۱بند س - سامانه مؤديان:سامانه موضوع بند »پ« ماده (۱)قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديانماده۲عرضه كالاها و ارائه خدمات در ايران و واردات و صادرات آنها، از لحاظ ماليات و عوارض مشمول مقررات اين قانون است.تبصره ‌۱- -كالاها و خدمات مشمول موضوع اين قانون كه توسط مؤديان حقيقي خريداري، تحصيل يا توليد مي شود، در صورتي كه براي مصارف شخصي برداشته شود عرضه كالا به خود محسوب مي شود و مشمول ماليات و عوارض خواهد شد. در صورتي كه عرضه كالا به خود براي استفاده شغلي باشد مشمول ماليات و عوارض نخواهد شد.تبصره ۲ -معاوضه كالاها و خدمات در اين قانون، عرضه كالا و ارائه خدمت از طرف هر يك از متعاملين محسوب مي شود و مشمول مقررات اين قانون است.ماده۳تاريخ تعلق ماليات و عوارض تاريخ صدور صورتحساب مطابق با مقررات است.تبصره - قبوض آب، برق، گاز و مخابرات از آنجا كه سند فروش كالا يا خدمت محسوب مي شوند، در حكم صورتحساب هستند

مرحله۵
در اين مرحله فرم اظهارنامه ماليات ارزش افزوده شخص مودي نمايش داده مي شود كه برخي از اطلاعات مربوطه از جمله اطلاعات هويتي ،اطلاعات ثبتي مربوط به شركت ، همچون آدرس و كد پستي و كد اقتصادي شركت و مواردي از اين قبيل ، قابل مشاهده هست كه نيازي به ورود اطلاعات ، توسط مشمولان نمي باشد و اين اطلاعات ، غير قابل تغيير هستند .

آنچه كه در ارتباط با ثبت و تكميل اظهارنامه ماليات ارزش افزوده مهم و ضروري است تكميل رديف هاي مربوط به جدول اطلاعات فروش و صادرات كالاها و خدمات است كه در رديف اول ، بايد مبلغ فروش كالاها و خدماتي كه مشمول پرداخت ماليات بر ارزش افزوده هستند ، وارد شود كه پس از ورود اين مبلغ ، در قسمت ستون رو به روي آن ، ميزان ماليات و عوارض متعلق به آن به صورت خودكار و اتوماتيك درج مي شود .

همچنين علي رغم اينكه به فروش كالاها و خدمات معاف از ماليات ماليات ارزش افزوده اي تعلق نمي گيرد ثبت و تكميل مبلغ مربوط به آن در اظهارنامه ضرروي است كه طبيعتا در ستون رو به روي آن ماليات و عوارضي مشخص نخواهد شد؛
اين موضوع در خصوص ثبت نام اظهارنامه مالياتي اشخاص حقوقي نيز وجود دارد . لازم به ذكر است ميزان ماليات ارزش افزوده براي سال ۱۴۰۲ ، مركب از ماليات ۶ درصد و عوارض تعيين شده ۳ درصدي است .

مرحله۶
سپس در جدول شماره دو ، اطلاعات مربوط به خريد و واردات كالاها و خدمات ، شامل خريد كالاها و خدمات مشمول پرداخت ماليات و همچنين ، خريد كالاها و خدماتي كه مشمول پرداخت ماليات نيستند ، نيز بايد به صورت دقيق قيد شود . علاوه بر اين اطلاعات واردات كالاها و خدمات مشمول و معاف از ماليات بر ارزش افزوده را بايد ، در كادرهاي مربوطه ، تكميل نمود . در انتهاي اين جدول ، كادري قابل مشاهده است كه جمع خريد و واردات و ماليات و همچنين ، ماليات و عوارض تعلق گرفته به آنها به صورت تفكيك شده ، قابل مشاهده است .
مرحله ۷
در جدول شماره ۳ كه مربوط به محاسبه ماليات ارزش افزوده و عوارض پرداختي قابل كسر يا استرداد است ، در رديف اول ، جمع كل ماليات پرداخت شده و جمع كل عوارض پرداخت شده ، قابل ملاحظه است كه به صورت خودكار ، با توجه به اطلاعات جدول ۲ ، تكميل شده است . اما در رديف دوم ، مي توان ماليات ها و عوارض پرداختي كه از ماليات هاي فروش،قابل كسر يا استرداد نمي باشند را وارد كرد . اين مبلغ ، شامل مجموعه هايي است كه خريدهاي مشمول ارزش افزوده، انجام مي دهند؛ اما فروش آن كالاها ، معاف از پرداخت ماليات ارزش افزوده است . لذا ، در اين صورت ، ماليات پرداخت شده در زمان خريد ، قابل استرداد نبوده و از مبلغ ماليات دريافتي فروش نيز قابل كسر نمي باشد . در رديف سوم نيز مانده ماليات و عوارض پرداختي كه قابل كسر از ماليات هاي فروش يا استرداد مي باشد ، به صورت خودكار ، توسط سامانه ، محاسبه و تكميل مي شود و نيازي به ورود اعداد نيست .
مرحله۸
در اين مرحله از ثبت نام اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده ، براي محاسبه مانده ماليات و عوارض ، جدول ب نشان داده مي شود كه مبلغ ماليات و عوارض خريد و فروش از هم كسر مي شوند و مبلغ نهايي يا مانده بدهي يا بستانكاري مودي ماليات ارزش افزوده ،تا پايان همان فصل در رديف چهارم قابل مشاهده خواهد بود در صورتي هم كه در دوره مالياتي فصل قبل مودي ،بستانكار باشد و در حساب ماليات ارزش افزوده خود ، اعتبار داشته باشد ، در رديف سوم نشان داده مي شود .
مرحله۹
در آخرين مرحله از نحوه تكميل و ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده مودي ماليات ارزش افزوده بايد در مورد اضافه پرداخت مالياتي تصميم گيري نمايد اگر مودي طبق جدول قبل بستانكار باشد در انتهاي اظهارنامه مالياتي مي تواند يكي از اين دو گزينه را انتخاب كند : يا اينكه مبلغ بستانكاري را به فصل بعدي منتقل كند تا اين مبلغ ،در حساب ارزش افزوده فصل بعدي ،لحاظ شود و يا اينكه درخواست استرداد يا پرداخت مبالغ بستانكاري را داشته باشد تا پس از ارائه درخواست به سازمان امور مالياتي ،اين مبلغ به حساب وي مسترد شود .
در خاتمه نيز با تاييد كردن صحت اطلاعات وارد شده ، در خصوص ماليات ارزش افزوده ، نام و نام خانوادگي وارد كننده اطلاعات را وارد كرده و يكي از گزينه هاي ثبت موقت ( در صورتي كه هنوز قصد نهايي كردن و ارسال اظهارنامه ماليات ارزش افزوده را نداريد ) و يا تاييد و مرحله بعد را انتخاب نماييد.

مراحل ثبت وتكميل اظهارنامه ارزش افزوده 

ثبت و تكميل اظهارنامه ارزش افزودهنيازمند ثبت نام موديان مالياتي ، در سايت سازمان امور مالياتي كشور مي باشد و پس از ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده سال ۱۴۰۲​ و تكميل اطلاعات، مي توان نسبت به ارسال آن اقدام نمود . در ادامه با نحوه ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده سال ۱۴۰۲ و نحوه تكميل ارسال ثبت نام آشنا خواهيم شد .

مرحله ۱در نخستين مرحله ، از مراحل ثبت نام اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده ، موديان مالياتي بايد ، عبارت سامانه ماليات بر ارزش افزوده را در كادر جستجوي مرورگر خود ، وارد نموده و وارد سامانه عمليات الكترونيكي ماليات بر ارزش افزوده ، به نشاني evat.ir شوند . لازم به ذكر است ، براي استفاده از ساير خدمات مالياتي ، مي توانيد به سامانه عمليات الكترونيكي امور مالياتي tax.gov.ir وارد شويد.مرحله ۲در صورتي كه قبلا ، در اين سامانه ثبت نام انجام شده باشد موديان مي توانند از قسمت سمت راست صفحه ، نام كاربري و كلمه عبور خود به همراه كد امنيتي را وارد كرده و پس از ورود به حساب كاربري خود اقدام به ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده و ارسال آن نمايند و در غير اين صورت ، بايد با انتخاب گزينه " مراحل انجام ثبت نام " ، نام كاربري و كلمه عبور دريافت كرده و سپس ، اظهارنامه ارزش افزوده را تكميل نمايند .مرحله۳در اين مرحله ، مشخصات كاربري مودي مالياتي در قسمت سمت چپ صفحه نمايان مي شود . در صورت صحت اطلاعات براي ثبت نام اظهارنامه مالياتي اشخاص حقيقي بايد از قسمت سمت راست صفحه نوع اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده اي كه قصد ثبت آن را داريد انتخاب نموده كه در حالت عادي اظهارنامه ارزش افزوده عادي است ؛مگر اينكه براي برخي كالاهاي ديگر همچون سوخت،دخانيات ، يا موارد آلاينده باشد كه مورد مربوطه انتخاب مي شودمرحله۴در ادامه نحوه ثبت نام اظهار نامه مالياتي ارزش افزوده مي بايست ، مطابق تصوير زير ، بايد سال عملكرد و دوره آن به صورت دقيق قيد شده و پس از درج ميزان سرمايه ثبت شدهگزينه ورود ، انتخاب شود . به عنوان مثال ، اگر قصد داريد ، براي سال ۱۴۰۲ ، در دوره اول ( بهار ۱۴۰۲​ ) اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده ثبت كنيد ، بايد در اين قسمت آن را مشخص نماييد

مراحل ثبت وتكميل اظهار نامه ارزش افزوده 

اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده ماليات بر ارزش افزوده ، نوعي ماليات چند مرحله‌اي است كه براساس درصدي از ارزش افزوده ايجاد شده در كالاهاي فروخته شده يا خدمات ارائه شده ، در هر مرحله از واردات ، توليد و توزيع آنها اخذ مي شود . يعني ، در هر يك از مراحل مختلف واردات ، توليد يا توزيع كالاها و خدمات،توسط خريدار پرداخت مي شود و آن خريدار نيز در حين فروش كالا يا خدمت، آن را از خريدار بعدي، دريافت مي كند و اين زنجيره ادامه دارد تا كالا و خدمت، به دست مصرف كننده نهايي برسد.پس در نهايت، پرداخت كننده ماليات ارزش افزوده،مصرف كننده نهايي كالا يا خدمت ارائه شده مي باشد ؛ اما ارائه دهندگان يا عرضه‌ كنندگان كالاها و خدمات كه به‌ صورت درصدي از بهاي فروش كالاها يا خدمات ،در زمان فروش از خريداران، ماليات ارزش افزوده اخذ كرده اند، بايد پس از كسر ماليات پرداختي خود از ماليات دريافتي از خريدار مابقي آن را به‌ صورت دوره‌اي، به سازمان امور مالياتي كشور ، واريز نمايند

در حال حاضر ماليات بر ارزش افزوده به صورت خود اظهاري مشمولان يا موديان مالياتي،تعيين و محاسبه مي شود ؛ به اين معنا كه مشمولان، خودشان مي بايست ماليات بر ارزش افزوده را با استفاده از اظهارنامه مالياتي ، مشخص كرده و به سازمان امور مالياتي پرداخت نمايند و در مرحله اول رسيدگي و تشخيص اين ماليات به عهده سازمان امور مالياتي نيست و به اظهارنامه ماليات ارزش افزوده اشخاص اعتماد مي شود .
همچنين گفتني است كه ثبت نام اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده ، بر خلاف گذشته كه با تكميل فرم هاي اظهارنامه مالياتي به صورت كاغذي انجام مي شد ، در سال ۱۴۰۲ به صورت الكترونيكي قابل انجام مي باشد كه آموزش نحوه تكميل ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده سال ۱۴۰۲​ در سامانه ارزش افزوده در قسمت هاي بعد توضيح داده شده است .
مهلت ارسال اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده سال ۱۴۰۲همانطور كه گفته شد اظهارنامه ارزش افزوده نيز بايد توسط موديان تنظيم و در سامانه ثبت اظهارنامه ارزش افزوده ثبت شود ؛ متقاضيان استعلام ميزان ماليات بر ارزش افزوده نيز مي توانند از همين طريق ،اقدام نمايند.به طور كلي ارسال اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده به صورت دوره اي يا فصلي است و موديان بايد براي هر فصل از سال ظرف مهلت ۱۵ روز پس از پايان آن فصل اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده را تكميل و ثبت نمايند .
بنابراين ، قاعدتا مهلت ارسال و ثبت نام اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده سال ۱۴۰۲​ ، براي فصل يا دوره بهار ، تا پايان روز ۱۵ تير ماه سال ۱۴۰۲ خواهد بود و تا پايان اين روز ، بايد موديان نسبت به تكميل و ثبت اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده اقدام نمايند ؛ هر چند در مواردي زمان ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده تمديد مي شود .
لازم به ذكر است كه اگر موديان در موعد مقرر ، نسبت به ثبت نام اظهارنامه ارزش افزوده و تكميل ارسال ثبت نام اقدام نكنند ، به ميزان ۵۰ درصد ماليات متعلقه به عنوان جريمه تعيين مي شود كه در صورت امتناع مجدد از پرداخت جريمه مزبور مشمولان بايد جريمه اي معادل ماهانه ۲ درصد ماليات متعلقه را نيز بپردازند .
براي مشاهده ادامه مطلب ارزش افزوده بر روي لينك زير كليك نمائيد.
ماليات بر ارزش افزوده

متن ماده ۱۳۱ ماليات بر اساس آخرين اصلاحات قانون مالياتهاي مستقيم در سال ۱۳۹۴ به شرح زير است:
ماده ۱۳۱ ق.م.م: نرخ ماليات بر درآمد اشخاص حقيقي به استثناي مواردي كه طبق مقررات اين قانون داراي نرخ جداگانه‌اي است به شرح زير تعيين مي‌شود:
تا ميزان پانصد ميليون ريال (۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ پانزده درصد (۱۵%)نسبت به مازاد پانصد ميليون ريال (۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال تا ميزان يك ميليارد (۱,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ بيست درصد (۲۰%)نسبت به مازاد يك ميليارد (۱,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ بيست و پنج درصد (۲۵%)جدول ماده ۱۳۱ قانون مالياتهاي مستقيم بر اساس نرخهاي جديد اين ماده قانوني (مصوب ۱۴۰۱/۵/۹) به شرح زير است:
جهت مشاهده متن ماده 131 ماليات بر روي لينك زير كليك نماييد

متن ماده ۱۳۱ ماليات بر اساس آخرين اصلاحات قانون مالياتهاي مستقيم در سال ۱۳۹۴ به شرح زير است:
ماده ۱۳۱ ق.م.م: نرخ ماليات بر درآمد اشخاص حقيقي به استثناي مواردي كه طبق مقررات اين قانون داراي نرخ جداگانه‌اي است به شرح زير تعيين مي‌شود:
تا ميزان پانصد ميليون ريال (۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ پانزده درصد (۱۵%)نسبت به مازاد پانصد ميليون ريال (۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال تا ميزان يك ميليارد (۱,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ بيست درصد (۲۰%)نسبت به مازاد يك ميليارد (۱,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰) ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ بيست و پنج درصد (۲۵%)جدول ماده ۱۳۱ قانون مالياتهاي مستقيم بر اساس نرخهاي جديد اين ماده قانوني (مصوب ۱۴۰۱/۵/۹) به شرح زير است:
جهت مشاهده متن ماده 131 ماليات بر روي لينك زير كليك نماييد